Если говорить о налоговом законодательстве, с каждым шагом Украины на пути европейской интеграции гармонизация ее налоговой системы со стандартами Европейского Союза (ЕС) оказывается все более сложной задачей. Этот процесс предусматривает адаптацию национального налогового законодательства к постоянно развивающимся нормам ЕС. Такой путь требует тесного сотрудничества, решительности и обучения у государств — членов ЕС — особенно у тех, в которых хорошо отлажена налоговая система.
Паулюс Маяускас,
Если говорить о налоговом законодательстве, с каждым шагом Украины на пути европейской интеграции гармонизация ее налоговой системы со стандартами Европейского Союза (ЕС) оказывается все более сложной задачей. Этот процесс предусматривает адаптацию национального налогового законодательства к постоянно развивающимся нормам ЕС. Такой путь требует тесного сотрудничества, решительности и обучения у государств — членов ЕС — особенно у тех, в которых хорошо отлажена налоговая система.
Недавно во время образовательной поездки в Братиславу (Словакия) с целью изучения богатого опыта страны по внедрению директив ЕС и улучшению сотрудничества правительственных учреждений у меня была возможность встретиться с представителями Министерства финансов Словакии и руководством партнеров проекта EU4PFM — Министерством финансов Украины (Минфин) и Государственной налоговой службой Украины (ГНС). Цель этого визита заключалась в содействии обмену знаниями, обсуждении общих подходов к подготовке Украины к вступлению в ЕС путем внедрения acquis ЕС — законодательной базы ЕС, которую необходимо внедрить для получения членства в ЕС, изучении лучших практик Словакии в сфере разработки и внедрения налоговой политики, а также принятии решений, способствующих совершенствованию стратегического подхода к налоговому администрированию, основанного на управлении рисками.
Гармонизация национального законодательства с acquis ЕС
Характерной чертой налоговых систем ЕС является достигнутая через сложный процесс гармонизация. Этот процесс приводит к согласованию налоговых правил между государствами — членами ЕС с целью создания лучшей бизнес-среды, предлагающей преимущества единого рынка. Честная конкуренция и прозрачные правила налогообложения, а также совместные усилия стран в борьбе с уклонением от уплаты налогов способствуют экономической стабильности как в отдельных государствах-членах, так и во всем ЕС.
Серия встреч предоставила ценную информацию о дальнейшем развитии Украины с учетом словацкого опыта внедрения стандартов ЕС в национальное налоговое законодательство и административную практику. Словацкие коллеги представили общие механизмы, используемые государствами — членами ЕС для выполнения требований Евросоюза, в частности для преодоления вызовов, возникающих для стран-кандидатов при подготовке к вступлению в ЕС.
После вступления в налоговой системе Словакии проведен ряд чрезвычайно важных реформ, которые привели к существенным изменениям в системе налогообложения. Эти реформы, среди прочих целей, гарантировали соблюдение таких основных принципов, как эффективность, нейтральность и справедливость налоговой системы. Присоединение к Европейскому Союзу в 2004 году существенно повлияло на Словакию и другие страны Восточной Европы, способствуя постоянному значимому росту ВВП.
Acquis ЕС в сфере налогообложения состоит из двух основных компонентов: косвенного налогообложения, влияющего на свободное движение товаров и свободу предоставления услуг на едином рынке, и прямого налогообложения, которое преимущественно относится к сфере ответственности и компетенции государств-членов. Кроме того, существуют правила административного сотрудничества, обеспечивающие надлежащее функционирование системы налогообложения.
Косвенное налогообложение
В сфере косвенного налогообложения ЕС осуществляет координацию и гармонизацию законов о НДС и акцизные сборы. Это гарантирует, что конкуренция на внутреннем рынке не нарушается значительными расхождениями в ставках и системах косвенного налогообложения, которые могут предоставлять предприятиям одной страны недопустимое преимущество перед другими.
Следует отметить, что косвенное налогообложение требует более высокого уровня гармонизации по сравнению с прямыми налогами. Кроме того, страны должны внедрить соответствующие сложные административные практики согласно техническим требованиям, которые действуют одинаково на всем едином рынке. Например, словацкие коллеги представили государственную систему НДС и акцизных сборов, имплементирующую общие требования ЕС. После этого обсуждение было акцентировано на структуре налогов и операционных ІТ-решениях, которые должны быть внедрены каждым государством-членом.
Прямое налогообложение и административное сотрудничество
Законодательство Европейского Союза непосредственно не регулирует сферу прямого налогообложения. Несмотря на это, несколько директив и широкое юридическое право Суда Европейского Союза (СЕС) устанавливают гармонизированные стандарты налогообложения хозяйственной деятельности; кроме того, страны-члены приняли совместные меры для предотвращения уклонения от уплаты налогов и двойного налогообложения.
Административное сотрудничество и взаимопомощь предусматривают сотрудничество налоговых органов государств — членов Европейского Союза путем обмена информацией, проведения контрольных мероприятий и помощь по взысканию неуплаченных налогов. Тесное сотрудничество между компетентными органами является критически важным для выявления и уменьшения налоговых манипуляций.
Словацкие коллеги рассказали об основных принципах создания системы прямого налогообложения в условиях членства в ЕС. При внедрении налоговых льгот всегда нужно учитывать необходимость избежания дискриминации, обеспечения равных условий, а также избежания потенциально неблагоприятных налогообложений согласно критериям Кодекса поведения ЕС.
Кроме того, словацкие представители поделились своим практическим опытом внедрения директив ЕС по прямому налогообложению и административному сотрудничеству. Особое внимание было уделено сложным решениям, в частности внедрению Общего правила противодействия налоговым злоупотреблениям (GAAR) и другим аспектам Директивы по противодействию уклонению от налогообложения, которые обеспечивают эффективность и прозрачность административного сотрудничества налоговых органов.
Были отмечены преимущества и возможности борьбы со схемами уклонения от налогообложения и налоговым мошенничеством благодаря успешной имплементации Директивы об административном сотрудничестве в сфере налогообложения.
Государственная налоговая политика и стратегический подход к налоговому администрированию, основанный на управлении рисками
Украинские представители получили возможность принять участие в высокоуровневой встрече с руководством Министерства финансов Словацкой Республики для обсуждения государственных реформ в сфере управления государственными финансами. Словацкие коллеги поделились своим опытом в разработке и внедрении средне- и долгосрочных государственных стратегий по мобилизации доходов в условиях современных вызовов в разработке Национальной стратегии доходов для Украины. Были обсуждены результаты нескольких словацких налоговых реформ, в результате чего словацкие коллеги признали важность замены широких налоговых льгот и стимулов целевыми субсидиями в ходе налоговой реформы. Аналитические обзоры часто подтверждают, что налоговые льготы стоят дорого и не всегда достигают своей цели. Следовательно, направленность на определенные категории налогоплательщиков или предприятия с помощью хорошо разработанной политики расходов или субсидий, как правило, является более эффективным альтернативным вариантом.
В ходе ознакомительного визита была подчеркнута важность внедрения современной системы налогового администрирования для рационального использования ресурсов налоговых органов и налогоплательщиков. Инвестиции в цифровые решения в администрировании налогов важны сегодня для повышения эффективности системы и получения дополнительных доходов. Учитывая текущие инициативы, которые реализуются в украинском налоговом органе при поддержке EU4PFM, был представлен опыт Словакии во внедрении операционных и ІТ-решений для контроля над НДС, для управления рисками, электронного аудита и онлайн-кассовых аппаратов.
Что сделано в Украине и какие вызовы остаются?
Экономика Европейского Союза является воплощением сложной и переплетенной политико-экономической структуры. Эта изящная система неустанно формируется и реализуется благодаря взаимодействию с глобальными влияниями и уникальными политическими интересами отдельных государств-членов. В рамках этой экономической платформы налоговая политика стран — членов ЕС опирается на их собственные национальные стратегии, ориентированные на выгоды и возможности, вытекающие из членства в Европейском Союзе.
Прокладывая свой путь через сложности приведения налоговой системы Украины в соответствие со стандартами ЕС, мы осознаем, что впереди еще огромная работа. Пока Украина готовится к переговорам о вступлении в ЕС, украинское национальное налоговое законодательство должно быть тщательно адаптировано к постоянно развивающимся стандартам ЕС.
По данным Европейской комиссии, Украина уже достигла значительного прогресса в гармонизации законодательства в сфере косвенного налогообложения с законодательством ЕС. Этот прогресс является свидетельством усилий, приложенных во время выполнения Соглашения об ассоциации между Украиной и ЕС. Однако требования к государствам-членам выходят далеко за пределы ожиданий ассоциированных партнеров. Поэтому необходима дальнейшая гармонизация с Директивой ЕС об НДС и законодательством по акцизным сборам.
Приоритетом в сфере прямого налогообложения для Украины является имплементация директив, направленных на предотвращение уклонения от уплаты налогов (ATAD 1 и ATAD 2), поскольку меры по защите базы налогообложения могут быть приняты сразу после их принятия еще до получения полного членства в ЕС. Это предусматривает пересмотр имеющихся в Украине налоговых правил (как налогообложение контролируемых иностранных компаний) и введение новых инструментов (налогообложение гибридных инструментов и структур, GAAR и т. д.). В частности, благодаря реализации Плана действий BEPS Украина частично интегрировала в свое национальное законодательство ключевые правила предотвращения уклонения от уплаты налогов, и мы усердно работаем над их согласованием с директивами ATAD.
EU4PFM оказывает всестороннюю поддержку этому процессу международного обмена информацией. Это сотрудничество способствовало тому, что Украина стала активным участником глобальной сети обмена информацией, согласовав свое законодательство по налоговому административному сотрудничеству с налоговым законодательством ЕС, что является одним из наших нынешних приоритетов.
Благодаря усилиям Министерства финансов и Государственной налоговой службы Украина достигла значительного прогресса по внедрению международных стандартов прозрачности и обмену информацией в сфере налогообложения. В следующем году Украина осуществит свой первый глобальный автоматический обмен информацией в соответствии с общим стандартом отчетности (CRS). Для достижения этой цели Украина внесла значительные изменения в свое национальное законодательство, повысила компетентность в информационных технологиях и административных процедурах Государственной налоговой службы и готовится к тщательной проверке конфиденциальности и безопасности обработки информации. Таким образом, сложная и важная часть Директивы ЕС об административном сотрудничестве была успешно имплементирована в Налоговый кодекс Украины благодаря внедрению CRS. Нашим краткосрочным и среднесрочным приоритетом в этой сфере является дальнейшее развитие правовых и административных механизмов, которые помогут Украине принять участие в международном сотрудничестве с компетентными органами ЕС, в частности, через имплементацию других положений указанной директивы.
Долгосрочной целью является создание налоговой системы, отвечающей требованиям интеграции Украины как надежной налоговой юрисдикции в мировую экономику и позволяющей налогоплательщикам выполнять свои обязательства, способствуя восстановлению государства. В налоговой службе следует постоянно внедрять современный, направленный на предоставление услуг подход к налоговому администрированию, основываясь на управлении рисками.